L’obligació de jubilació d’actius implica la jubilació d’un bé tangible de llarga vida que depèn d’un esdeveniment futur fora del control d’un obligat. Es tracta d’una regla de comptabilitat i obligació legal destinada a tenir en compte el cost de devolució d’un immoble a la seva condició original. L’obligació de jubilació d’actius (ARO) és una part essencial de l’elaboració d’estats financers justos i precisos perquè els que la visualitzin puguin tenir una millor idea de les obligacions de l’empresa i, per tant, del seu valor global.
Compliment de l'obligació de jubilació d'actius
La comptabilitat de l'obligació de jubilació d'actius és essencial per a les tasques de renovació, reparació i restauració de la propietat, com ara netejar un camp marró, eliminar infraestructures perilloses o desmantellar costosament les millores de la infraestructura. No s'aplica a les tasques realitzades ni als costos associats a la neteja de desastres o accidents. Un actiu es considera retirat quan es pren definitivament fora del servei, com per exemple a través de la venda o la venda. Les obligacions de jubilació es poden reconèixer o bé quan es posa en servei l’actiu o durant la seva vida operativa en el moment en què es produeix la seva obligació de retirada.
Les regles ARO són establertes per la Junta de Normes de Comptabilitat Financera (FASB) i es descriuen a la Regla núm. 143: Comptabilitat per a les obligacions de jubilació patrimonial. Aquesta norma requereix que les empreses públiques reconeguin el valor raonable de les obligacions de jubilació per a actius tangibles i de llarga vida per tal de fer més exactes els seus balanços. Aquest focus en el balanç representa un canvi de l’enfocament de la declaració de resultats de moltes empreses que s’utilitzaven anteriorment. La comptabilitat de les obligacions de jubilació d’actius és un procés complex que requereix l’assistència d’un comptador públic certificat (CPA).
Obligació de jubilació d’actius: càlcul del valor present esperat
Passos per calcular el valor present esperat d’un ARO de la següent manera:
- Estimeu el calendari i els fluxos d’efectiu de les activitats de jubilació. Calculeu la taxa lliure de risc ajustada amb el crèdit. No noteu cap augment del valor comptable del passiu ARO com a despesa d’acreció multiplicant el passiu inicial per la taxa lliure de risc ajustada per al crèdit per quan es va mesurar el passiu per primera vegada. Observeu si les revisions del passiu estan tendint a l’alça, després descompteu-les a la taxa lliure de risc ajustada amb el crèdit actual. Tingueu en compte si les revisions del passiu estan tendint a la baixa i, a continuació, descompteu la reducció al tipus que s’utilitza per al reconeixement inicial de l'any de responsabilitat corresponent.
Exemple d’obligació de jubilació d’actius
Considereu el cas d’un lloc de perforació d’oli amb un contracte d’arrendament de 40 anys. Després de cinc anys de celebrar l’arrendament, s’aixeca una plataforma de perforació i es crea un pou. La plataforma i el pou té una vida útil estimada de 40 anys. El cost actual per eliminar la plataforma i netejar el lloc és de 15.000 dòlars. Una estimació de la inflació per als treballs de retirada i remediació dels propers 40 anys és del 2, 5% anual. Per tant, la taxa d'endeutament sense risc ajustada amb el crèdit és del 8%.
Atès que la vida de la plataforma de perforació i el pou no pot allargar la vida del contracte d’arrendament, heu d’assumir la retirada de la plataforma i bé després de 35 anys. El suposat cost futur (després de la inflació) de retirar i netejar la plataforma i el sanejament en 35 anys és de 15.000 * (1 + 0.025) ^ 35 = 35.598, 08. El valor actual d'això és 35.598, 08 / (1 + 0, 08) ^ 35 = 2.407, 66. Es tracta de l’obligació inicial de jubilació assumida.
