Als Estats Units, les lleis permeten a les empreses mantenir dos conjunts separats de llibres amb finalitats financeres i fiscals. Com que les regles que regulen la comptabilitat financera i fiscal són diferents, hi ha diferències temporals entre els dos conjunts de llibres. Això pot donar lloc a un passiu d’impost diferit, quan l’import de l’impost degut segons la comptabilitat fiscal és inferior a aquell segons la comptabilitat financera. El passiu per impost diferit es produeix habitualment quan es deprecia els actius fixos, es reconeixen els ingressos i es valoren els inventaris.
Les diferències en els passius fiscals són simplement desequilibris temporals entre una quantitat d’ingressos reportada i la seva base tributària: Les disparitats comptables apareixen quan hi ha diferències entre la renda imposable i la renda financera pretax o quan les bases d’actius o passius difereixen per a la comptabilitat financera i l’impost. finalitats. Per exemple, els diners deguts en un compte corrent a cobrar no es poden imposar fins que no es realitzi la recollida, però s’ha de reportar la venda en el període actual.
Com que aquestes diferències són temporals i una empresa espera liquidar la seva obligació tributària (i pagar els impostos augmentats) en el futur, registra una obligació tributària diferida. És a dir, es reconeix una obligació tributària diferida en el període actual per als impostos a pagar en períodes futurs.
Situacions comunes
Una situació habitual que dóna lloc a un passiu d’impost diferit és la depreciació dels actius fixos. Les lleis fiscals permeten el mètode d’amortització del sistema de recuperació de costos accelerat modificat (MACRS), mentre que la majoria d’empreses utilitzen el mètode d’amortització lineal per als informes financers.
Penseu en una empresa amb un tipus impositiu del 30% que deprecia un actiu per valor de 10.000 dòlars posat en servei el 2015 durant més de 10 anys. En el segon any del servei de l’actiu, la companyia registra 1.000 dòlars d’amortització directa en els seus llibres financers i una depreciació MACRS de 1.800 dòlars en els seus llibres d’impostos. La diferència de 800 dòlars representa una diferència temporal, que la companyia espera eliminar a l'any 10 i pagar impostos més alts després d'això. La companyia registra 240 dòlars (800 × 30%) com a obligació d’impost diferit en els seus estats financers.
Les diferències en el reconeixement dels ingressos generen un passiu per impostos diferits. Penseu en una empresa amb un tipus d’impost del 30% que ven un producte per valor de 10.000 dòlars, però que rep pagaments del seu client de forma parcial durant els propers cinc anys: 2.000 dòlars anuals. A efectes de comptabilitat financera, la companyia reconeix els ingressos sencers de 10.000 dòlars en el moment de la venda, mentre que només registra 2.000 dòlars basats en el mètode de la quota a efectes fiscals. Això es tradueix en una diferència temporal de 8.000 dòlars que la companyia espera liquidar en els propers cinc anys. La companyia registra 2.400 dòlars (8.000 × 30%) en passiu d’impost diferit en els seus estats financers. (Consulteu Quins són alguns exemples d’ingressos diferits que es converteixen en ingressos guanyats? Per obtenir més exemples.)
El codi tributari nord-americà permet a les empreses valorar els seus inventaris basats en el mètode LIFO (last-first-out-out-first-out), mentre que algunes empreses opten pel mètode “first-first-out-out” (FIFO) per a informar de forma financera. Durant els períodes d’augment de costos i quan l’inventari de l’empresa triga molt a vendre, apareixen diferències temporals entre els llibres d’impostos i els financers, donant com a resultat un passiu d’impost diferit.
Penseu en una empresa petroliera amb un tipus d’impost del 30% que va produir 1.000 barrils de petroli amb un cost de 10 dòlars per barril el primer any. El segon any, a causa de l'augment dels costos laborals, la companyia va produir 1.000 barrils de petroli amb un cost de 15 dòlars el barril. Si la companyia petroliera ven 1.000 barrils de petroli el segon any, registra un cost de 10.000 dòlars en FIFO amb finalitats financeres i 15.000 dòlars en concepte de LIFO a efectes fiscals. Els 5.000 dòlars són una diferència temporal que dóna lloc a un passiu d’impost diferit de 1.500 dòlars (5.000 × 30%).
Reconeixement i des-reconeixement
Una posició d’impost diferit només es pot reconèixer si es produeix el futur esdeveniment a pagar dels impostos que és “més probable que no”. Els passius d’impost diferit es poden tractar com a accions o passius quan es reconeixen. Les classificacions del patrimoni generalment resulten de l’empresa mitjançant l’amortització d’acceleracions a efectes fiscals però no per a informes financers.
En els casos en què l’element més probable que no sigui més precís per a una obligació d’impost diferit, l’empresa ha de cancel·lar eficaçment els impactes de l’ajornament i informar dels seus efectes en el primer període d’informe després del canvi. És possible que l’empresa hagi de fer un registre per corregir els estats financers anteriors, sempre que el desconeixement del passiu creï canvis importants al compte de pèrdues i guanys o al compte de resultats.
