Què és un atribut fiscal?
L’atribut fiscal fa referència a determinades pèrdues, crèdits fiscals i a la base ajustada dels béns que s’han de reduir a causa de l’exclusió de la cancel·lació del deute dels ingressos bruts del contribuent. Els atributs fiscals s’ajusten quan un contribuent és insolvent o declara en fallida.
Punts clau
- Els atributs fiscals són beneficis econòmics específics, com els crèdits fiscals, que s’han de reduir per la quantitat de deute cancel·lat exclòs de la renda. Hi ha set tipus d’atributs fiscals, incloses les pèrdues netes d’explotació, les pèrdues de capital i la pèrdua d’activitats passives. No cal que s'inclogui el deute perdonat com a ingressos bruts imposables. Els beneficis del deute donat de baixa no es consideren en ingressos imposables. A canvi d'un tractament tributari favorable, el contribuent insolvent o en fallida ha de renunciar a determinats avantatges dels atributs fiscals.
Com funcionen els atributs fiscals
Segons les regles de cancel·lació de deutes (COD), el deute cancel·lat no serà imposable si:
- el deute es va donar de baixa en fallida: el deute era inferior a 600 dòlars el deutor és insolvent, amb deutes superiors als actius, però només en la mesura de la insolvència el deute cancel·lat va ser un regal o una herència d'un amic o parent.
Els contribuents individuals i empresarials que hagin perdonat els seus deutes per insolvència o fallida no han d’incloure el deute perdonat com a part dels seus ingressos bruts imposables. Tanmateix, el deute donat de baixa es tradueix en un benefici financer. Sota els principis normatius d’impostos, el servei d’ingressos interns (IRS) imposa la majoria dels guanys financers obtinguts per particulars i empreses. En aquest cas, la secció 108 del Codi de rendes internes (IRC) eximeix que els beneficis del deute perdonat siguin facturats en ingressos imposables, proporcionant una mesura d’alleujament per a determinats contribuents que es troben amb greus dificultats financeres.
Tanmateix, la quantitat exclosa dels ingressos bruts s'utilitza per reduir determinats atributs fiscals. Excloure els ingressos de la secció 108 exigeix que un contribuent ajorni la seva obligació fiscal reduint-ne el dòlar per dòlar (o en alguns casos, 1/3 de cada dòlar) determinats atributs fiscals que d’altra manera estarien disponibles per compensar els ingressos futurs. De manera que, en efecte, quan es cancel·la un deute, el contribuent perd les prestacions dels atributs fiscals a canvi de rebre un tracte favorable relacionat amb la fallida.
El Codi d'ingressos interns (IRC) estipula que els contribuents han de reduir set atributs fiscals en l'ordre següent:
- report del crèdit d’impostos exteriors
Els contribuents poden utilitzar el formulari 98 de l’IRS - Reducció d’atributs fiscals a causa de l’alta d’endeutament per reduir la base d’actius amortitzables abans de reduir els altres atributs tributaris.
Exemple d’atribut fiscal
Per exemple, si se li perdonà el deute de 5.000 dòlars, el contribuent podria optar per reduir 5.000 dòlars la base (preu de cost) de la seva propietat de lloguer i diferir l’impost fins que es vengui l’immoble. Reduir la base de cost d’un actiu significa que un contribuent reconeixerà un guany imposable més gran (o una pèrdua menor) de la venda de l’actiu. Si la propietat es ven per guanys, 5.000 dòlars d’aquest guany seran tributats com a ingressos ordinaris.
