Què és un article extraordinari?
Les partides extraordinàries consistien en guanys o pèrdues per esdeveniments de naturalesa inusual i infreqüents que es classificaven, presentaven i es divulgaven en els estats financers de les empreses. Els elements extraordinaris s’expliquen normalment a les notes dels estats financers. Les empreses van mostrar un producte extraordinari per separat dels resultats d'explotació, ja que normalment es tractava d'un guany o una pèrdua única i no s'esperava que es repetissin en el futur.
Abans del 2015, les empreses es van esforçar molt per determinar si un esdeveniment particular s’hauria de considerar extraordinari. Els guanys i les pèrdues netes d’impostos procedents d’articles extraordinaris s’havien de mostrar per separat al compte de resultats després dels ingressos de les operacions continuades.
Important
Al gener del 2015, els principis de comptabilitat (GAAP) generalment acceptats pels Estats Units es van canviar i es va eliminar el concepte d’elements extraordinaris.
Al gener de 2015, la Junta de Normes de Comptabilitat Financera (FASB) va eliminar el concepte d’elements extraordinaris dels GAAP dels Estats Units per tal de reduir el cost i la complexitat de l’elaboració dels estats financers. L’actualització només eliminava la necessitat que les empreses i els seus auditors identifiquessin si un esdeveniment era tan rar que es qualificés com a element extraordinari a partir de l’exercici 2015. Les empreses encara han de revelar esdeveniments poc freqüents i inusuals, però ara sense designar-los com a extraordinaris. A més, les empreses ja no estan obligades a avaluar l'efecte de l'IRPF dels articles extraordinaris i presentin un efecte EPS.
Aquesta actualització comptable deixava intactes els requisits d'informació i de divulgació per a esdeveniments o transaccions inusuals i rares. Tot i que les empreses ja no han de descriure els esdeveniments i els seus efectes com a extraordinaris, encara han de donar a conèixer esdeveniments poc freqüents i inusuals en el compte de resultats i el seu efecte abans d’impostos sobre la renda. A més, GAAP permet que les empreses puguin donar a aquests esdeveniments noms més específics, com ara "Efectes del foc a la instal·lació de producció". Els estàndards internacionals d'informes financers (IFRS) no inclouen articles extraordinaris en els seus estàndards de comptabilitat.
Requisits per a un article extraordinari
Es considerava extraordinari que un esdeveniment o transacció fos inusual i infreqüent. Un esdeveniment insòlit ha de ser altament anormal i no té relació amb les activitats operatives típiques d’una empresa, i s’hauria d’esperar raonablement que no es repeteixi endavant. Era habitual que algunes empreses no tinguessin presentat aquesta línia de referència durant anys.
A més de segregar l'efecte dels articles extraordinaris en el compte de resultats, les companyies havien de fer una estimació dels impostos sobre la renda d'aquests articles i revelar el seu impacte sobre guanys per acció (EPS). Exemples d’articles extraordinaris són pèrdues per diversos esdeveniments catastròfics, com terratrèmols, tsunamis i incendis forestals. Tot i que era fàcil la designació i estimació de l'efecte a partir de determinats esdeveniments extraordinaris (per exemple, incendis), altres esdeveniments amb un efecte indirecte sobre les operacions de les empreses van ser molt més difícils de valorar.
